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Tax system of the Federal Republic of Germany

Gewerbesteuer

工商税/工商营业税

　1、主要特征
　　工商税，亦称营业税、经营收益税。是由地方政府对企业经营收益征收的所得税种，是企业的特别税，对独立劳动所得以及农林业所得原则上不征收工商税。德国工商税历史悠久，其法律依据是德国《工商税法》。与中国营业税不同，德国工商税不是流转税，属于所得税种，其税收收入主要由德国各地方乡镇支配。工商税属于物税，因此在纳税过程中，企业主的人身关系将不予考虑。由于企业对其工商经营所得既要缴纳个人所得税或公司所得税，又要缴纳工商税，增加了企业的税收负担，所以德国立法部门一直准备废除该税种。但由于其是地方政府最主要的财政收入来源，遭到了乡镇代表的极力反对与阻止。因此，德国税法改革委员会一直在酝酿新的改革方案，既可以确保地方的收入来源，也能避免税负过重问题，以维护税法的平等、效率原则。在德国现行的所得税法体系中，工商税可以在计算应税所得时作为营业支出予以扣除，另外，个人所得税法对必须缴纳工商税的独资企业，人合公司又给予了进一步的个人所得税减免优惠措施，在一定程度上缓解了企业税负过重的问题。
　　
　　2、纳税主体
　　工商税的纳税主体为企业主（Unternehmer）[11]。合伙企业或人合公司虽然不是个人所得税或公司所得税的纳税主体，但却是工商税的纳税主体。对独资企业、合伙企业及人合公司来说，纳税义务应从具备各生产经营条件开始，到生产经营实际结束为止；而对于资合公司以及其它法人来说，纳税义务则应从公司注册入商业登记簿开始，到公司所有资产被清算结束为止。和公司所得税一样，某些纳税主体由于各种原因被免除了纳税义务，如私立学校、医院等。
　　
　　3、征税对象及征纳程序
　　所有在德国从事经营活动的企业都是该税种的征收对象，不论其企业的法律形式是独资企业、人合公司还是资合公司。应纳税额的计算应以工商企业的营业利润（Gewerbeertrag）作为起始计税依据，营业利润应参照个人所得税法或公司所得税法的相关规定计算得出，经过德国工商税法规定的增减项（Hinzurechnungen und Kürzungen）修正并按公司法律形式扣除一定免税额后，再乘以相应的征税估算指数（Steuermesszahl）（1%至5%），得出征税估算额（Steuermessbetrag），最后适用各乡镇规定的地方稽征率（Hebesatz）（300%至500%），算出最终应纳工商税额。
　　
　　目前，联邦政府确定的最低地方稽征率是200%。各地方政府确定的稽征率一般在300%至500%之间，其中，法兰克福和慕尼黑为490%，汉堡为470%，汉诺威为460%，杜塞尔多夫为455%，科隆为450%，不来梅和斯图加特为420%，柏林为410%，2005年度地方平均税率水平为389%。这样，企业承担的实际工商税税率约为20%左右，其中法兰克福和慕尼黑为19.68%，汉堡为19.03%，汉诺威为18.70%，杜塞尔多夫为18.53%，科隆为18.37%，不来梅和斯图加特为17.36%，柏林为17.01%。(Quelle:德国税法体系介绍赵辉、朱轶凡)